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關(guān)于美國(guó)稅制的演變歷史沿革分析

　　美國(guó)稅收制度的發(fā)展大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：即以關(guān)稅為主體的間接稅階段，以商品稅為主體的復(fù)稅制階段和以所得稅為主體的復(fù)稅制階段。

　　(一)以關(guān)稅為主體的間接稅階段(1783-1861)

　　在1783年美國(guó)宣布正式獨(dú)立之前，由13個(gè)殖民地組成的大陸國(guó)會(huì)沒(méi)有憲法賦予的課稅權(quán)，因此無(wú)法在美國(guó)建立一套統(tǒng)一的稅收制度。1787年，美國(guó)成立聯(lián)邦共和國(guó)，通過(guò)了新憲法。新憲法規(guī)定，聯(lián)邦政府擁有獨(dú)立的課稅權(quán)，各州將進(jìn)口關(guān)稅讓渡給聯(lián)邦政府，作為聯(lián)邦政府的主要收入來(lái)源。同時(shí)，新憲法還規(guī)定聯(lián)邦政府可以課征酒稅等間接稅，而各州政府主要課征財(cái)產(chǎn)稅、人頭稅等直接稅。這樣，一套以關(guān)稅為主體的間接稅體系開(kāi)始在美國(guó)建立起來(lái)。

　　美國(guó)關(guān)稅制度幾經(jīng)更改，稅率不斷提高，到1861年平均稅率已達(dá)24%左右，其所組織的收入約是其他財(cái)政收入的5-----10倍，關(guān)稅成為這一時(shí)期美國(guó)稅收制度中最重要的稅種。

　　(二)以關(guān)稅為主體的間接稅制向以商品稅為中心的復(fù)稅制轉(zhuǎn)化階段(1861-1913)

　　1861年美國(guó)南北戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)，為了籌措經(jīng)費(fèi)，經(jīng)國(guó)會(huì)通過(guò)，聯(lián)邦政府開(kāi)始對(duì)年所得在800美元以上的個(gè)人征收3%的個(gè)人所得稅。1862年，對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了修改，規(guī)定對(duì)超過(guò)1萬(wàn)美元的年所得，稅率提高為5%，從而使個(gè)人所得稅稍具累進(jìn)性。戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后，個(gè)人所得稅遭到了納稅人的一致反對(duì)，1872年，個(gè)人所得稅法被廢止。從1861年到1913年，美國(guó)絕大多數(shù)的聯(lián)邦稅收收入仍來(lái)源于間接稅，其中關(guān)稅與國(guó)內(nèi)貨物稅的比例幾乎相等。特別是聯(lián)邦政府從1861年起，擴(kuò)大了國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅的課征范圍并提高了稅率，使關(guān)稅收入歷史性地退居次要地位。1913年，美國(guó)憲法修正案重新恢復(fù)開(kāi)征所得稅，從而逐步確立了以商品稅為主體稅種的稅制框架，所得稅在稅收收入中的比重逐年提高。

　　(三)以所得稅為主體的復(fù)稅制階段(1913-?)

　　1913年是美國(guó)稅制從商品課稅為主走向所得課稅為主的分界線。但此時(shí)，所得稅的納稅戶(hù)僅占全國(guó)總戶(hù)數(shù)的1%，其收入占聯(lián)邦稅收的比重也僅為5%。由于第二次世界大戰(zhàn)急劇增加軍需，所得稅作為良好的籌資工具開(kāi)始發(fā)揮作用。1913年所得稅收入只有0.35億美元，到1920年就達(dá)到49億美元，7年間增加了100多倍。戰(zhàn)后，所得稅不但沒(méi)有削減，反而呈上升趨勢(shì)，至1927年所得稅收入占稅收總收入的比重達(dá)到64%。

　　1943年制定的(現(xiàn)行付稅法)又從立法角度確立了凡有收入，必須納稅的付稅原則，從而使所得稅的稅基不斷擴(kuò)大，所得稅稅種也隨之增加。